機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓所得主要包括兩個方面,即機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入和機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓成本.”收入”扣除”成本”則是”所得”.關(guān)于機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入,需要注意的是,不論是現(xiàn)金收入還是非貨幣資產(chǎn)收入,亦或是權(quán)益等其他形式的收入,都應(yīng)當(dāng)合并計入機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓收入計算繳納企業(yè)所得稅.并且該收入中不得扣除隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的未分配利潤或稅前提取的各種基金.關(guān)于股權(quán)成本,是指轉(zhuǎn)讓人原投資時實(shí)際的出資金額或者購買該股權(quán)時實(shí)際支付的轉(zhuǎn)讓金額.

此處需要特別注意的是計算所得時的幣種問題.《通知》國稅函[2009]698號文第四條規(guī)定,在計算機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓所得時,以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價.如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的,以首次投入資本時的幣種計算機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價,以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價;多次投資時幣種不一致的,則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種. 另外,為了防止非居民企業(yè)通過間接轉(zhuǎn)讓的方式逃避納稅,《通知》國稅函「2009]698號文第五條也作出了具體規(guī)定:境外投資方或者實(shí)際控制方間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國或者地區(qū)的實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的,安全許可證資質(zhì)辦理合同簽訂之日起30日內(nèi),向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料:1、辦理公司資質(zhì)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議;2、境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系;3、境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等情況;4、境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系;5、境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明;6,稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它相關(guān)資料. 同時對于非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),價格明顯偏低而不符合獨(dú)立交易原則,從而逃避納稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整. 根據(jù)上述規(guī)定,春風(fēng)集團(tuán)機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)計算企業(yè)所得稅=(機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓價一股權(quán)成本價)*10%0本次機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓交易屬于境外投資方或者實(shí)際控制方間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),且被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司(即春風(fēng)集團(tuán)有限公司)所在地區(qū)是英屬維爾京群島,實(shí)際稅負(fù)低于12.5 %,因此需要按照上述要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相應(yīng)的機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓資料.并且稅務(wù)機(jī)關(guān)對于機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓價格有權(quán)進(jìn)行審核.對于股權(quán)的公允價值認(rèn)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)一般以凈資產(chǎn)的金額作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),因此機(jī)電安裝設(shè)計資質(zhì)價格如果低于凈資產(chǎn)的金額,可能存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為”非公允價值”的可能性.當(dāng)然,實(shí)務(wù)操作中,由于交易雙方不存在任何的關(guān)聯(lián)關(guān)系,所以一般來說,稅務(wù)機(jī)關(guān)對機(jī)電安裝工程資質(zhì)轉(zhuǎn)讓價格作出調(diào)整的可能性比較小.

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